Как заказать судебную экспертизу
Если вам срочно потребовалась судебная экспертиза, мы рекомендуем обратиться…
Подробнее »Верховный Суд Российской Федерации — Административное
Суть спора: об оспаривании ненормативных актов налоговых органов и действий (бездействия) должностных лиц
ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
№ 307-КГ16-18094
г. Москва 16.03.2017
Дело № А21-3415/2015
Резолютивная часть определения объявлена 15.03.2017
Полный текст определения изготовлен 16.03.2017
Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в составе: председательствующего судьи Завьяловой Т.В., судей Першутова А.Г., Прониной М.В.
рассмотрела в открытом судебном заседании дело по кассационной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области (далее – инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Калининградской области от 11.03.2016 по делу № А21-3415/2014, постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2016 и постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.09.2016 по тому же делу
по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Технобалт» (далее – общество, налогоплательщик) о признании недействительным решения инспекции от 14.11.2013 № 347 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В судебном заседании приняли участие представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области – Денисаев М.А., Иванова Ю.В., Ночкина М.А.
Заслушав доклад судьи Верховного Суда Российской Федерации Завьяловой Т.В., выслушав объяснения представителей участвующего в деле лица, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации
установила:
инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной декларации по налогу на имущество организаций за 2012 год, по результатам которой налоговым органом составлен акт от 30.09.2013 № 536 и принято решение от 14.11.2014 № 347 о доначислении обществу налога на имущество за 2012 год в общей сумме 7 128 667 рублей.
Основанием для принятия решения о доначислении налога на имущество организаций за 2012 год послужил вывод инспекции о неправомерном, в нарушение пункта 3 статьи 385.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) применении налогоплательщиком льготной налоговой ставки 0% по деятельности, связанной с реализацией инвестиционного проекта, поскольку было установлено, что 2012 год является седьмым календарным годом со дня включения юридического лица – общества в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, в связи с чем подлежала применению ставка налога на имущество в размере 50 процентов от ставки, установленной Законом Калининградской области.
Несогласие с указанным выводом налогового органа послужило основанием для обращения общества в Арбитражный суд Калининградской области с соответствующим требованием.
Решением суда первой инстанции от 03.07.2014 заявление общества удовлетворено.
Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда
от 23.04.2015 решение суда первой инстанции отменено, в удовлетворении заявленных требований отказано.
Арбитражный суд Северо-Западного округа постановлением от 20.11.2015 указанные судебные акты отменил, дело направил на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
При новом рассмотрении решением Арбитражного суда Калининградской области от 11.03.2016, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2016, заявление общества удовлетворено.
Арбитражный суд Северо-Западного округа постановлением от 01.09.2016 принятые по делу судебные акты оставил без изменения.
В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на существенные нарушения судами норм материального и процессуального права, ставит вопрос об отмене судебных актов, принятых при повторном рассмотрении дела.
Определением судьи Верховного Суда Российской Федерации Завьяловой Т.В. от 09.02.2017 кассационная жалоба инспекции вместе с делом передана для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.
Согласно части 1 статьи 291.11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены или изменения Судебной коллегией Верховного Суда Российской Федерации судебных актов в порядке кассационного производства являются существенные нарушения норм материального права и (или) норм процессуального права, которые повлияли на исход дела и без устранения которых невозможны восстановление и защита
нарушенных прав, свобод, законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, а также защита охраняемых законом публичных интересов.
Изучив материалы дела, проверив в соответствии с положениями статьи 291.14 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, Судебная коллегия считает, что кассационная жалоба подлежит удовлетворению, а обжалуемые судебные
акты трех инстанций – отмене по следующим основаниям.
Рассматривая спор, суды установили, что налогоплательщик согласно свидетельству от 14.04.2006 внесен в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в качестве резидента, реализующего инвестиционный проект.
Удовлетворяя заявленные требования и признавая решение налогового органа незаконным, судебные инстанции, руководствуясь Федеральным законом от 29.06.2015 № 178-ФЗ «О внесении изменений в статью 288.1
части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 178-ФЗ), исходили из того, что наличие у налогоплательщика с 14.04.2006 статуса резидента Особой экономической зоны в Калининградской области дает ему право на применение в 2012 году налоговой ставки по налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта, в размере 0 процентов.
При этом суды сочли, что Федеральным законом № 178-ФЗ был уточнен порядок исчисления льготных периодов, считая с 1 января года, следующего за годом включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны, и в этой связи толкование пунктов 3 и 4 статьи 385.1 Налогового кодекса без учета воли законодателя противоречит существу законодательного регулирования.
По мнению Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации, указанные выводы судов являются ошибочными.
В силу статьи 52 Налогового кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Статьей 1 Налогового кодекса установлено, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
На территории Российской Федерации в соответствии с законодательством созданы особые экономические зоны, в которых действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности, а также применяется особый порядок налогообложения.
Правовой режим Особой экономической зоны в Калининградской области урегулирован Федеральным законом от 10.01.2006 № 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон
№ 16-ФЗ), вступившим в силу с 01.04.2006.
В соответствии с положениями статьи 17 Закона № 16-ФЗ в Особой экономической зоне применяется особый порядок начисления и уплаты налога на прибыль и налога на имущество организаций резидентами, установленный статьями 288.1 и 385.1 Налогового кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 385.1 Налогового кодекса резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области уплачивают налог на имущество организаций в соответствии с главой 30 Налогового кодекса в отношении всего имущества, являющегося объектом налогообложения по указанному налогу, за исключением имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом № 16-ФЗ.
Резиденты исчисляют сумму налога на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом № 16-ФЗ, отдельно
(пункт 2 статьи 385.1 Налогового кодекса).
Согласно пунктам 3 и 4 статьи 385.1 Налогового кодекса для резидентов в течение первых шести календарных лет, начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, налоговая ставка по налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области, устанавливается в размере 0 процентов.
В период с седьмого по двенадцатый календарный год включительно со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области налоговая ставка по налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области, составляет величину, установленную законом Калининградской области и уменьшенную на пятьдесят процентов.
Таким образом, действующий порядок определения ставок по налогу на имущество четко урегулирован налоговым законодательством и исключений не содержит.
Федеральным законом № 178-ФЗ были внесены изменения только в
статью 288.1 Налогового кодекса, регулирующую особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области. Однако указанное обстоятельство не означает изменения действующего порядка исчисления льготных налоговых периодов в целях применения пониженных ставок по налогу на имущество организаций.
С учетом изложенного, при включении общества в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области в
2006 году данный календарный год является первым и, следовательно, ставка в размере 0 процентов по налогу на имущество организаций за первый
налоговый период применяется со дня внесения организации в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области по 31.12.2006.
При таких обстоятельствах, учитывая момент включения общества в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области в качестве резидента, вывод инспекции о невозможности применения обществом ставки 0 процентов по налогу на имущество в 2012 году является правомерным, отвечает целям и порядку законодательного регулирования спорного вопроса.
Данный вывод согласуется с позицией, изложенной в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 08.11.2016 № 307-КГ16-7941.
В этой связи Судебная коллегия полагает, что оспариваемые судебные акты по данному делу подлежат отмене на основании части 1 статьи 291.11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, как принятые с существенными нарушениями норм материального права.
В удовлетворении требования общества следует отказать.
Руководствуясь статьями 167, 176, 291.11-291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации
определила :
решение Арбитражного суда Калининградской области от 11.03.2016 по делу № А21-3415/2014, постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2016 и постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.09.2016 по тому же делу отменить.
В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Технобалт» о признании незаконным решения Межрайонной инспекции
Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области от 14.11.2013 № 347 отказать.
Председательствующий судья Т.В. Завьялова
Судья А.Г. Першутов
Судья М.В. Пронина
Суд:
Верховный Суд РФ
Истцы:
ООО «Технобалт»
Ответчики:
Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области
Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по КО
Иные лица:
Нижегородова С. Б.
Нижегородова С.Б.
Судьи дела:
Завьялова Т.В. (судья)
Последние документы по делу:
Резолютивная часть определения от 15 марта 2017 г. по делу № А21-3415/2014
Определение от 16 марта 2017 г. по делу № А21-3415/2014
Определение от 9 февраля 2017 г. по делу № А21-3415/2014
Определение от 16 марта 2017 г. по делу № А21-3415/2014
Определение от 9 февраля 2017 г. по делу № А21-3415/2014